ИТС ПРОФ – ноябрь 2014 года

ИТС ПРОФ – ноябрь 2014 года

Ноябрьский выпуск в продаже с 03 ноября 2014 года.

ТЕХНОЛОГИЧЕСКАЯ ПОДДЕРЖКА

Формы отчетности, релизы программ и конфигураций

В состав раздела включается технологическая информация по программам комплекса "1С:Предприятие" версий 8 и 7.7.

"1С:Предприятие 8"

"1С:Предприятие 7.7"

Обновлен адресный классификатор.

Методическая поддержка программы "1С:Предприятие 8"

В текущем выпуске для пользователей конфигураций "Бухгалтерия предприятия" (ред. 3.0) и "Бухгалтерия предприятия КОРП" (ред. 3.0) рассматриваются особенности заполнения бухгалтерского баланса в "1С:Бухгалтерии 8" (ред. 3.0 и ред. 2.0). Обновлены разделы, посвященные преимуществам новой редакции конфигурации и началу работы с ней. Обновлены методики работы с журналами документов и справочниками, рекомендации по работе со стандартными отчетами. Обновлен список вопросов подготовки и отправки регламентированной отчетности. 

Пользователям конфигурации "ERP:Управление предприятием 2.0" предлагаем ознакомиться с материалом, описывающим особенности оформления операций материального и нематериального выпуска и методику проверки данных в рамках прикладного решения. 

Для пользователей конфигураций "Бухгалтерия предприятия" (ред. 3.0) и "Зарплата и управление персоналом" (ред. 3.0) публикуется обновление адресных сведений в формате ФИАС (актуальное на 1 января2015 г.). Для загрузки адресного классификатора без постоянного подключения к Интернету есть возможность сохранить его на собственный носитель, а затем загрузить эти данные в программу. 

Для разработчиков прикладных решений на платформе "1С:Предприятие 8" обновлена "1С:Библиотека стандартных подсистем".

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Справочник хозяйственных операций "1С:Бухгалтерия 8"

В ноябрьском выпуске ИС 1С:ИТС в справочнике хозяйственных операций "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0) обновлены и добавлены практические статьи: 

Инвентаризация основных средств (расхождения не выявлены) – рассматривается пример, в котором организация проводит инвентаризацию основных средств. В результате инвентаризации расхождения между фактическим наличием основных средств и данными бухгалтерского учета не выявлены.

Получение основного средства в качестве вклада в уставный капитал – рассматривается пример, в котором организация получает от учредителя недвижимое имущество, бывшее ранее в эксплуатации, в качестве вклада в уставный капитал.

Модернизация основных средств – рассматривается пример, в котором организация проводит комплекс мероприятий, предусматривающих переустройство существующего здания и замену устаревшего инженерного оборудования в связи с изменением его служебного назначения (модернизацию объекта). Материалы покупаются за счет организации (заказчика), работы.

Переоценка основных средств (дооценка) – рассматривается пример, в котором организация выполняет переоценку основных средств. В результате переоценки сумма дооценки относится на увеличение добавочного капитала.

Переоценка основных средств (уценка) – рассматривается пример, в котором организация выполняет переоценку основных средств. В результате переоценки сумма уценки объекта основных средств относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Выбытие основных средств (неполная амортизация) – рассматривается пример, в котором организация списывает основное средство, не подлежащее восстановлению вследствие ветхости (поломки).

Покупка нематериальных активов (оплата – поступление – принятие к учету) – рассматривается пример, в котором организация приобретает авторские права на нематериальный актив и принимает его к учету.

Приобретение права использования НМА – рассматривается пример, в котором организация приобретает право использования компьютерной программы и учитывает расходы на приобретение в составе расходов будущих периодов.

Передача права использования НМА – рассматривается пример, в котором организация передает неисключительное право использования НМА и изменяет способ отражения по начислению амортизации объекта нематериального актива.

Амортизация нематериальных активов (линейный способ) – рассматривается пример, в котором организация рассчитывает ежемесячную сумму амортизации по НМА линейным способом.

Списание нематериальных активов (по окончании срока) – рассматривается пример, в котором организация списывает с баланса стоимость объекта нематериального актива, срок использования которого истек.

Покупка товаров у иностранного лица на территории РФ (налоговый агент по НДС) – рассматривается пример, в котором организация покупает товары у иностранного лица, не состоящего на учете в качестве налогоплательщика. Организация, являясь налоговым агентом по НДС, исчисляет, удерживает, перечисляет и принимает к вычету сумму НДС.

Продажа товаров в розничной торговле (продажные цены) – рассматривается пример, в котором организация продает товары в розницу. Учет товаров согласно учетной политике организации ведется по продажным ценам.

Продажа товаров по пластиковым картам – рассматривается пример, в котором организация продает товары в розницу за наличный расчет и безналичный расчет посредством пластиковых карт. Учет товаров согласно учетной политике организации ведется по продажным ценам.

Продажа товаров через интернет-магазин (оплата наличными) – рассматривается пример, в котором организация реализует товары через интернет-магазин за наличный расчет. Стоимость доставки включена в цену товара. Доставка товаров осуществляется собственной курьерской службой. Оплата производится наличными денежными средствами курьеру, который выдает покупателю чек ККТ в момент оплаты товаров. В соответствии с учетной политикой товары учитываются по продажным ценам с использованием счета 42 "Торговая наценка", расчет которой осуществляется в конце месяца.

Продажа товаров через интернет-магазин (доставка включена в стоимость товаров) – рассматривается пример, в котором организация реализует товары через интернет-магазин. Стоимость доставки включена в цену товара. Доставка осуществляется собственной курьерской службой. В соответствии с учетной политикой товары учитываются по продажным ценам с использованием счета 42 "Торговая наценка", расчет которой осуществляется в конце месяца.

Продажа товаров в комиссионной торговле (позиция комиссионера, розница) – рассматривается пример, в котором организация, выступающая в роли комиссионера, принимает товары на комиссию и продает их в розницу. В соответствии с договором комиссии комиссионер получает комиссионное вознаграждение в размере 10 процентов от суммы реализации.

Возврат товаров поставщику (до принятия к учету) – рассматривается пример, в котором организация получает партию товаров и выявляет брак в процессе приемки товаров. Бракованная партия товаров не принимается к учету и возвращается поставщику.

Поступление оплаты от покупателя на расчетный счет (постоплата) – рассматривается пример, в котором организация получает денежные средства от покупателя в счет погашения задолженности за ранее реализованные товары.

Перевод между расчетными счетами (без использования сч. 57) – рассматривается пример, в котором организация переводит собственные денежные средства с одного своего расчетного счета на другой.

Перевод между расчетными счетами (с использованием сч. 57) – рассматривается пример, в котором организация переводит собственные денежные средства с одного своего расчетного счета на другой.

Формирование кассовой книги – рассматривается пример, в котором организация осуществляет прием и выдачу наличных денежных средств в кассе и формирует кассовую книгу по основной деятельности.

Инвентаризация средств в кассе (недостача) – рассматривается пример, в котором организация проводит инвентаризацию денежных средств в кассе и выявляет недостачу.

Поступление денежных средств в кассу платежного агента – рассматривается пример, в котором организация приходует наличные денежные средства в рамках деятельности платежного агента.

Сдача розничной выручки в кассу – рассматривается пример, в котором иллюстрируется сдача кассиром-операционистом розничной выручки в кассу организации. Прием денежных средств в кассу оформляется документом "Поступление наличных".

Учет ГСМ по талонам – рассматривается пример, в котором организация приобретает талоны на бензин, выдает их водителям и списывает стоимость топлива на затраты.

Создание резерва по сомнительным долгам – рассматривается пример, в котором организация реализует товары покупателю, который в дальнейшем нарушает условия договора и допускает просрочку по оплате полученной партии товаров. Продавец (согласно учетной политике) начисляет резерв по сомнительным долгам как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Позже от покупателя поступает частичная оплата в счет погашения долга. Продавец восстанавливает резерв на сумму оплаты.

Счет на оплату поставщика – рассматривается пример, в котором отражен механизм контроля оплаты счетов.

Оплата третьему лицу по просьбе поставщика – рассматривается пример, в котором организация-покупатель переводит денежные средства третьему лицу по просьбе поставщика и выполняет зачет дебиторской и кредиторской задолженностей.

Контроль оплаты счетов – пошаговая инструкция, в которой иллюстрируется выставление счета покупателю и контроль оплаты им.

Краткосрочный кредит (получение, проценты, возврат) – рассматривается пример, в котором отражено получение банковского краткосрочного кредита в валюте РФ, начисление, перечисление процентов за пользование данным кредитом и, наконец, погашение всех обязательств перед кредитной организацией.

Дивиденды, выданные российским юридическим лицам – рассматривается пример, в котором организация (налоговый агент) исчисляет и удерживает сумму налога на прибыль в размере 9 процентов на доходы в виде дивидендов российского юридического лица, являющегося учредителем организации.

Выплата зарплаты из кассы – рассматривается пример, в котором организация выплачивает заработную плату своим работникам из кассы предприятия.

Авансовый отчет (оплата поставщику) – рассматривается пример, в котором организация выдает денежные средства подотчетному лицу для оплаты поставщику за услуги по доставке товаров.

Авансовый отчет (приобретение ТМЦ, счет-фактура) – рассматривается пример, в котором организация выдает денежные средства подотчетному лицу для приобретения ТМЦ. Подотчетное лицо прикладывает к авансовому отчету счет-фактуру поставщика, НДС принимается к вычету.

Авансовый отчет (приобретение ТМЦ, товарный чек) – рассматривается пример, в котором организация выдает денежные средства подотчетному лицу для приобретения ТМЦ. ТМЦ приобретаются в розничном магазине по товарному чеку (без НДС).

Авансовый отчет (приобретение ГСМ, товарный чек) – рассматривается пример, в котором из кассы организации сотруднику выданы денежные средства под отчет на покупку бензина для заправки легкового автомобиля. Сотрудник предоставляет авансовый отчет с приложением кассового чека, а также путевой лист, на основании которого израсходованное топливо списывается в расходы.

Командировки по России – рассматривается пример, в котором организация направляет сотрудника в служебную командировку по территории РФ. По возвращении из командировки подотчетное лицо представляет авансовый отчет.

Вычет НДС по полученным авансам – рассматривается пример, в котором организация, занимающаяся оптовой продажей товаров, продает товары другой организации в соответствии с заключенным договором. Покупатель производит 50-процентную предоплату, на которую выставляется счет-фактура "на аванс". Затем товары отгружаются покупателю, выставляется счет-фактура на отгрузку, а сумма авансового НДС принимается к вычету.

Восстановление НДС по выданным авансам – рассматривается пример, в котором организация, занимающаяся оптовой продажей товаров, покупает товары у другой организации в соответствии с заключенным договором. Организация производит 50-процентную предоплату, на которую получает "авансовый" счет-фактуру от поставщика. Затем получает товары и счет-фактуру на поставку, а сумму авансового НДС, ранее принятого к вычету, восстанавливает в книге продаж.

Выбор группы учета основных средств для налога на имущество – в примере рассмотрен порядок действий, который необходимо выполнить в программе "1С:Бухгалтерия 8", чтобы определить, будет ли облагаться основное средство, принятое к учету с 01.01.2013, налогом на имущество или нет.

Первичные учетные документы – представлена пошаговая инструкция по составлению первичного учетного документа.

Регистры бухгалтерского учета – иллюстрируется возможность формирования регистров бухгалтерского учета из стандартных отчетов программы, в которых можно дополнительно отобразить единицу измерения, должность и расшифровку подписи лица, ответственного за ведение регистров бухгалтерского учета.

Расходы на ДМС (без превышения) – рассматривается пример, в котором организация перечисляет страховую сумму страховщику в пользу работника. Далее страховые суммы по ДМС полностью включаются в состав расходов организации.

Учет по налогу на добавленную стоимость

В ноябрьском выпуске ИС 1С:ИТС2014 г. в справочник "Учет по налогу на добавленную стоимость" (ред. 3.0) обновлены практические статьи.

Приобретение нематериальных активов – рассматривается пример по учету НДС при приобретении нематериальных активов.

Расчеты по НДС при выдаче авансов – рассматривается пример по учету НДС при выдаче авансов.

Расчеты по НДС при получении авансов – рассматривается пример по учету НДС при получении авансов.

Реализация продукции через посредника – рассматривается пример по учету НДС при реализации товаров через посредника.

Реализация товаров комитента – рассматривается пример по учету НДС при реализации товаров комитента.

Универсальный передаточный документ (УПД)

В ноябрьском выпуске ИС 1С:ИТС2014 г. в справочник "Универсальный передаточный документ (УПД)" (ред. 3.0) обновлена статья:

Исправление в УПД – рассматривается порядок исправления УПД в соответствии с разъяснениями ФНС России, изложенными в письме от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@.

Универсальный корректировочный документ (УКД)

В ноябрьском выпуске ИС 1С:ИТС2014 г. появился новый справочник "Универсальный корректировочный документ".

Данный справочник является сборником методических статей по правилам оформления фактов хозяйственной жизни с помощью универсального корректировочного документа (УКД) на основе формы корректировочного счета-фактуры в программе "1С:Бухгалтерия 8". Справочник создан с целью оказания методической поддержки пользователям, которые работают в программе "1С:Бухгалтерия 8" и сделали свой выбор в пользу универсальных документов, рекомендованных ФНС России.

В справочник добавлена первая теоретическая статья, содержащая описание УКД: правовая основа ведения, применение, форма, статус, номер, дата, подписание, исправление и т. д.

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли технологические потери включаются в материальные расходы (пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Организации самостоятельно определяют технологические потери конкретного производственного процесса исходя из принципа обоснованности и отраслевой специфики, а также условий хозяйственной деятельности. Ответы на вопросы, что относится к технологическим потерям и как они учитываются в материальных расходах, содержатся в новой практической статье.

В письме от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43912 Минфин России рассмотрел вопрос, может ли организация учесть в расходах для целей налогообложения прибыли материальную помощь, выплачиваемую работникам единовременно к отпуску. Ссылаясь на ст. 255 НК РФ, финансовое ведомство разъяснило, что к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, которые произведены в пользу работников, если они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором и соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ. Исключение из них составляют расходы, указанные в ст. 270 НК РФ. Согласно п. 23 ст. 270 НК РФ суммы материальной помощи, выплачиваемые работникам, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли. Вместе с тем по смыслу этой статьи не признаются материальной помощью единовременные выплаты, осуществляемые в пользу работников при предоставлении им ежегодного отпуска, если такие выплаты предусмотрены трудовым договором (либо если в трудовом договоре имеется указание на коллективный договор), зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины.

Указанные выплаты могут быть включены в расходы на основании ст. 255 НК РФ, поскольку они связаны с выполнением работником его трудовой функции и соответственно являются элементом оплаты труда. Ранее Минфин России высказывал аналогичную точку зрения (письма от 03.09.2012 № 03-03-06/1/461, от 28.04.2012 № 03-03-06/1/211 и др.).

Статья 255 НК РФ позволяет налогоплательщику учесть в расходах на оплату труда районный коэффициент и процентную надбавку. Данные начисления полагаются лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Как правило, такие доплаты и надбавки выплачиваются организациями, которые сами находятся в "северном" регионе. Однако компания, располагающаяся в другой местности, может открыть обособленное подразделение в районах Крайнего Севера или принять на работу надомника. Вопросу о том, можно ли учесть в расходах районные доплаты и надбавки, выплаченные таким работникам, посвящен настоящий материал.

Пункт 9 статьи 258 НК РФ позволяет организации учесть в расходах амортизационную премию не только со стоимости приобретенного основного средства, но и с расходов на его реконструкцию (модернизацию и пр.).

При этом пункт 3 статьи 272 НК РФ указывает, что учесть в расходах амортизационную премию можно на дату начала амортизации (дату изменения первоначальной стоимости). Из прямого прочтения данной нормы не совсем ясно, в какой момент организация может учесть в расходах амортизационную премию с затрат на реконструкцию (модернизацию и пр.) основного средства.

Многие работодатели в соответствии с трудовыми и (или) коллективными договорами оплачивают сотрудникам аренду жилья. На практике это вызывает ряд вопросов, в частности, можно ли списать такие затраты в расходы, а если можно, то в каком размере. Если обязанность предоставить жилье возложена на организацию законодательством, то подобные затраты учитываются на основании п. 4 ст. 255 НК РФ. Если соответствующей обязанности у работодателя нет, то применимы нормы п. 25 ст. 255 НК РФ: оплату аренды можно признать в расходах на оплату труда как выплаты, предусмотренные коллективным и (или) трудовыми договорами. Однако не ясно, следует ли в этом случае учитывать ограничение, согласно которому доля зарплаты (в неденежной форме) не может превышать 20 процентов (ч. 2 ст. 131 ТК РФ)? По мнению АС Московского округа, данные расходы уменьшают налог на прибыть в полном объеме. Это обусловлено тем, что лимит в 20 процентов установлен только для зарплаты, а аренда жилого помещения для работника к ней не относится (см. постановление от 12.09.2014 № Ф05-9828/14). Напомним, контролирующие органы придерживаются противоположной позиции, считая, что данные затраты можно учитывать в расходах в пределах 20 процентов (см., например, письма Минфина России от 22.10.2013 № 03-04-06/44206, от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40369).

Как известно, плательщик налога на прибыль вправе переносить на будущее (в течение десяти лет) убыток, полученный им в предыдущих налоговых периодах (п. 1, 2 ст. 283 НК РФ). Если налогоплательщик прекращает деятельность по причине реорганизации, такая возможность появляется у его правопреемника (п. 5 ст. 283 НК РФ). Указанный убыток уменьшает прибыль правопреемника в той части, которая не была учтена реорганизованной (реорганизуемой) организацией при формировании собственной налоговой базы (п. 2.1 ст. 252 НК РФ). В связи с этим Минфин России пришел к выводу, что правопреемник вправе уменьшать в соответствии со ст. 283 НК РФ свою прибыль на суммы убытков, полученных и отраженных в налоговых декларациях реорганизованным (реорганизуемым) лицом до момента реорганизации (см. письмо от 12.09.2014 № 03-03-РЗ/45763). Аналогичное мнение финансовое ведомство высказывало и ранее (письмо Минфина России от 02.05.2012 № 03-03-06/1/215).

При этом сумма убытка определяется по данным и документам налогового учета реорганизованной (реорганизуемой) организации на дату завершения реорганизации (абз. 2 п. 2.1 ст. 252 НК РФ). Поэтому следует учитывать, что одних налоговых регистров, налоговых деклараций и передаточных актов реорганизованного юридического лица (без документов, подтверждающих возникновение убытков) в данной ситуации будет недостаточно (см. постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12).

Статья 255 НК РФ позволяет организации учесть в расходах районный коэффициент. Данная выплата производится в пользу работников, занятых в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст. 315 ТК РФ).

Работник, командированный в "северные" районы, будет находиться в особых климатических условиях. Однако соответствующие доплаты устанавливаются только за работу (выполнение трудовой функции) в таких условиях, а служебное задание в командировке не является трудовой функцией, которую работник должен исполнять на рабочем месте. Работодатель может начислить такому работнику районные надбавки по своей инициативе.

В письме от 29.09.2014 № ГД-4-3/19855 ФНС России рассмотрела вопрос, включаются ли в налоговом учете в первоначальную стоимость основного средства проценты по займу, который израсходован на приобретение этого основного средства. Налоговое ведомство разъяснило, что согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Затраты в виде процентов по займу, полученному на приобретение основного средства, не могут учитываться в составе названных расходов, поскольку для целей налогообложения прибыли они признаются в особом порядке, установленном ст. 265 НК РФ. Согласно пп. 2 п. 1 этой статьи расходы в виде процентов по долговым обязательствам учитываются в составе внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ. Таким образом, проценты по займу, израсходованному на приобретение основного средства, в первоначальную стоимость этого объекта не включаются. Отметим, что Минфин России придерживается аналогичной точки зрения (письма от 26.04.2013 № 03-03-06/1/14650, от 06.12.2011 № 03-03-06/1/808 и др.).

Организация может учесть в расходах на оплату труда доплаты в виде районного коэффициента, начисленные работнику, занятому в районах Крайнего Севера (п. 11 ст. 255 НК РФ). Размеры таких доплат должны устанавливаться Правительством РФ (ст. 316 ТК РФ). В свою очередь государственные органы могут установить для бюджетных организаций повышенные размеры районных надбавок. Такая норма прямо прописана в статье 316 ТК РФ. Данная статья, однако, напрямую не предусматривает такого права для коммерческих организаций, но в целом нормы ТК РФ позволяют таким работодателям установить в коллективном и (или) трудовых договорах, а также локальных нормативных актах более высокий размер районного коэффициента.

На практике нередко возникают ситуации, когда сразу после приобретения основное средство консервируется на длительный срок. Если этот срок превышает три месяца, то основное средство исключается из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ). Ответ на вопрос, в каком порядке необходимо применять амортизационную премию к такому имуществу, содержится в новой практической статье.

Стоимость МПЗ, списанных в материальные расходы в момент отпуска в производство, должна быть уменьшена на сумму возвратных отходов (п. 6 ст. 254 НК РФ). Ответы на вопросы, что относится к возвратным отходам и как определить их стоимость, содержатся в новой практической статье.

Стоимость возвратной тары, принятой от поставщика вместе с МПЗ, если эта стоимость включена в цену приобретенных ценностей, должна быть исключена из стоимости МПЗ, принятых к налоговому учету (п. 3 ст. 254 НК РФ). При этом цену возвратной тары лучше согласовать в договоре поставки МПЗ. Обоснование данного вывода содержится в новой практической статье.

В своем письме от 25.06.2014 № 03-03-06/1/30267 Минфин России рассмотрел вопрос, следует ли учитывать в доходах должника проценты с займа, который был предоставлен учредителем и впоследствии прощен им с целью увеличения чистых активов должника. Финансовое ведомство напомнило, что статья 251 НК РФ содержит исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль. К таким доходам относится, в частности, имущество, переданное организации в целях увеличения чистых активов (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Данное правило распространяется также на случаи, когда чистые активы общества увеличиваются за счет уменьшения или прекращения имеющегося перед участником обязательства, если такое увеличение чистых активов явилось, в частности, следствием волеизъявления участника общества. Таким образом, в случае прощения займа, полученного организацией от учредителя с целью увеличения чистых активов, сумма долга не учитывается в доходах. Однако проценты по займу, прощенные вместе с основной суммой долга, признать в доходах все-таки придется. Данные суммы были начислены самим налогоплательщиком, а не передавались ему участником. Следовательно, у организации нет оснований считать их имуществом, безвозмездно полученным от учредителя, и применять к ним пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Суммы прощенных организации процентов следует учитывать в доходах как кредиторскую задолженность, списанную в связи с истечением срока исковой давности или по иным основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Зачастую организации используют продукцию собственного производства в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материалов. При этом НК РФ не конкретизирует, какая именно собственная продукция может быть отнесена в состав материальных расходов. Ответу на данный вопрос посвящена новая практическая статья.

Расходы на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны относятся к прочим расходам, связанным с производством или реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ). Есть мнение, что подобная формулировка позволяет включить в расходы затраты на сертификацию продукции, производимой самим налогоплательщиком. В то же время торговые организации также могут входить в круг заявителей при обязательном подтверждении соответствия реализуемой ими продукции (п. 1 ст. 24, п. 1 ст. 25 Федерального закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ "О техническом регулировании"). В этой связи Минфин России приходит к обоснованному выводу, что экономически оправданные расходы на обязательную сертификацию покупных товаров, проводимую в соответствии с Законом № 184-ФЗ, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо от 22.08.2014 № 03-03-06/1/42026). Причем такую точку зрения представители главного финансового ведомства уже высказывали (письмо от 01.03.2012 № 03-03-06/1/111). Однако ранее Минфин России считал иначе (письмо от 25.05.2006 № 03-03-04/4/96).

НДС

Для применения нулевой ставки НДС при экспорте в налоговый орган необходимо представить пакет подтверждающих документов, перечень которых утвержден в п. 1 ст. 165 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Предоставить их необходимо не позднее 180 дней со дня, когда товар был помещен под процедуру экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ). Если собрать документы по истечении 180-дневного срока, то сумму налога, уплаченную ранее по неподтвержденному экспорту, можно принять к вычету (п. 10 ст. 171 НК РФ). Такое право у организации сохраняется в течение трех лет со дня истечения соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ). При этом не ясно, с какого момента следует отсчитывать этот трехлетний срок: с окончания периода, в котором товар отгружен на экспорт, или с окончания периода, в котором собран полный пакет документов. Данную ситуацию в постановлении от 23.09.2014 № Ф05-10485/14 рассмотрел АС Московского округа. Суд указал, что трехлетний срок следует исчислять не с даты совершения операции, а с даты, когда фактически возникло право на вычет. То есть с даты, когда были собраны все необходимые документы согласно п. 1 ст. 165 НК РФ (в том числе ГТД, которая является обязательным документом, подтверждающим ставку 0 процентов по НДС). Напомним, что ФНС России и ВАС РФ придерживаются противоположной позиции (см., например, письмо ФНС России от 09.07.2014 № ГД-4-3/13341@, постановление Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 № 17473/08).

Счета-фактуры заполняются в соответствии с Правилами, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее – Правила). Однако из Правил не ясно, чей КПП – головной организации или обособленного подразделения – нужно указывать, если товары (работы, услуги) приобретаются или реализуются через обособленное подразделение. Данную ситуацию в письме от 05.09.2014 № 03-07-09/44671 прояснил Минфин России. Финансовое ведомство отметило, что необходимо указывать сведения, относящиеся к таким подразделениям. Если указать КПП головной организации, это не будет существенной ошибкой, так как не помешает инспекции идентифицировать продавца и покупателя. Таким образом, можно сделать обоснованный вывод, что принять НДС к вычету по такому счету-фактуре правомерно. Напомним, что ранее Минфин России придерживался противоположного мнения (см., например, письма от 03.04.2012 № 03-07-09/32, от 10.02.2012 № 03-07-09/06, от 02.11.2011 № 03-07-09/36).

Законодатель четко не определил, в каких случаях выставляется корректировочный счет-фактура, а в каких – исправленный. Это приводит к спорам с контролирующими органами о праве на вычет НДС, как в постановлении ФАС Поволжского округа от 16.07.2014 № Ф06-12192/2013. Вычет НДС по приобретенным работам налогоплательщик подтвердил исправленными актами и соответственно исправленными счетами-фактурами. Изменения были внесены из-за арифметической ошибки в первоначальных документах. Налоговый орган посчитал, что в подобном случае должны быть оформлены корректировочные, а не исправленные счета-фактуры, и отказал в вычете НДС. Однако суд встал на сторону налогоплательщика. Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ корректировочный счет-фактура выставляется при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг). В спорном случае стоимость выполненных работ не менялась, что подтверждают сметы. Поэтому не было оснований для выставления корректировочного счета-фактуры. Таким образом, налогоплательщик имеет право на вычет по исправленным счетам-фактурам.

Аналогичный подход разделяет Минфин России: ошибки в счете-фактуре, в том числе в указании цены и количества отгруженных товаров (работ, услуг), не приводят к выставлению корректировочного счета-фактуры (см. письма от 16.04.2012 № 03-07-09/36, от 13.04.2012 № 03-07-09/34, от 11.04.2012 № ЕД-4-3/6103@).

При применении налогоплательщиком государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, в графе 4 счета-фактуры указывается цена (тариф) товара (работы, услуги) с учетом суммы НДС (пп. "г" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). В письме от 17.09.2014 № 03-07-РЗ/46588 Минфин России рассмотрел вопрос, как заполняются графы 5, 7, 8 и 9 в счете-фактуре, оформляемом в отношении названных товаров (работ, услуг). Финансовое ведомство разъяснило следующее. Согласно ст. 164 НК РФ стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых по государственным регулируемым ценам (тарифам), облагается НДС по ставке 18 (10) процентов. Поэтому цена (тариф) таких товаров (работ, услуг) должна формироваться с учетом НДС. Эта цена (тариф) указывается в графе 4 счета-фактуры. Что касается граф 5, 7, 8 и 9 счета-фактуры, то они заполняются в общем порядке. Так, в них указывается: в графе 5 – стоимость всего количества отгруженных товаров (работ, услуг) без НДС; в графе 7 – ставка налога в размере 18 (10) процентов; в графе 8 – сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг) при их реализации, исчисленная исходя из применяемых ставок налога; в графе 9 – стоимость всего количества отгруженных товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

Как известно, получив предоплату (аванс) в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), продавец должен начислить НДС (п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Принять такой налог к вычету он может при отгрузке товаров (работ, услуг) или при расторжении договора и возврате аванса (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 5 ст. 171 НК РФ). Однако зачастую перечисленный платеж путем новации преобразуется в заем. Тут-то и возникает вопрос, как принять налог к вычету в данном случае. Аналогичную ситуацию в постановлении от 28.08.2014 № А48-3437/2013 рассмотрел АС Центрального округа. Суд указал, что НК РФ устанавливает специальный порядок вычетов "авансового" НДС: обязательным условием является возврат авансовых платежей. Следовательно, при новации аванса в заем принять налог к вычету можно после возврата такого займа (новированного аванса).

Напомним, что ввоз и реализация некоторых товаров облагается по льготной ставке НДС – 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ). Виды товаров, облагаемых по пониженной ставке, устанавливаются в специальных перечнях, утвержденных постановлением Правительства России от 31.12.2004 № 908. Так, для реализации в РФ отечественной продукции применяется Перечень кодов в соответствии с ОКП. А для ввоза товаров в РФ – Перечень кодов в соответствии с ТН ВЭД ТС. На практике один и тот же товар может быть указан в одном перечне, но отсутствовать в другом. Тогда не ясно, какую ставку НДС применять при их ввозе и реализации такой продукции: 10 или 18 процентов. Например, можно ли облагать ввоз товара по льготной ставке, если он есть в перечне с кодами ОКП, но отсутствует в перечне с кодами ТН ВЭД ТС? Ответ на этот вопрос в письме от 01.09.2014 № 03-07-15/43576 дал Минфин России. Финансовое ведомство указало, что в данной ситуации следует руководствоваться п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33. В нем отмечено, что для определения ставки НДС при ввозе или реализации товара следует руководствоваться обоими перечнями. При этом пониженную ставку можно применять, если товар назван в одном из них. Напомним, что ранее Минфин России придерживался противоположной позиции.

Реализация управляющими организациями, ТСЖ, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме НДС не облагается. Необходимым условием для этого является приобретение перечисленными организациями таких работ (услуг) у сторонних юридических лиц или предпринимателей, которые их непосредственно оказывают (пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ). Когда управляющая организация собственными силами выполняет ремонтные работы, их стоимость является объектом обложения НДС.

В письме от 06.08.2014 № 03-07-14/38841 Минфин России обратил внимание на следующую ситуацию. Если управляющей организации из бюджета выделены субсидии, направленные на возмещение затрат, связанных с ремонтом, то они не включаются в базу по НДС в той части, в которой работы (услуги) освобождены от обложения НДС. А именно – в отношении стоимости работ (услуг), которые приобретены у третьих лиц. Соответственно, в части, в которой работы (услуги) по ремонту облагаются НДС (то есть выполнены силами самой управляющей организации), на величину субсидий нужно начислить НДС. В подобной ситуации они будут признаваться суммами, связанными с оплатой реализованных работ (услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

НДФЛ

В письме от 16.07.2014 № 03-04-05/34662 Минфин России рассмотрел вопрос, в каком порядке индивидуальный предприниматель должен определять доходы и расходы в целях исчисления НДФЛ. Финансовое ведомство напомнило, что согласно п. 1 ст. 223 НК РФ дата получения налогоплательщиком дохода определяется как день выплаты ему денежных средств (в том числе и на банковские счета) и день передачи дохода в натуральной форме.

Следовательно, в доходах предприниматель должен признать все поступления, полученные им за соответствующий налоговый период. Что же касается расходов, то их состав определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному главой 25 "Налог на прибыль" НК РФ (п. 1 ст. 221 НК РФ). По мнению Минфина России, данное положение применяется только к перечню расходов налогоплательщика, а не к порядку их учета для целей исчисления НДФЛ.
Таким образом, финансовое ведомство фактически подтвердило свою прежнюю позицию: предприниматель, уплачивающий НДФЛ, может применять исключительно кассовый метод учета доходов и расходов. Отметим, ранее Минфин России уже давал подобные разъяснения по вопросу порядка учета предпринимателем доходов и расходов для целей исчисления налога на доходы физических лиц (см. письмо от 11.11.2013 № 03-04-05/48059, от 17.02.2011 № 03-04-05/8-96).

При этом такая позиция финансового органа не согласуется с мнением ВАС РФ, признавшим незаконность предписаний налогоплательщику вести учет доходов и расходов только кассовым методом (решение ВАС РФ от 08.10.2010 № ВАС-9939/10).

В письме от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@ ФНС России рассмотрела вопрос, считается ли НДФЛ уплаченным, если организация перечислила денежные средства в счет его уплаты авансом (до выплаты дохода). Налоговое ведомство разъяснило, что денежные средства, перечисленные авансом, не могут считаться уплатой НДФЛ, поскольку у налогового органа нет возможности зачесть их в уплату налога. Свою позицию ФНС России обосновала следующим. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Соответственно, пока доход не выплачен, организация не может удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. Следовательно, уплата налога в авансовом порядке осуществляется за счет средств организации, что является нарушением п. 9 ст. 226 НК РФ. Согласно этому пункту уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. В этом случае необходимо поступить следующим образом. В установленный срок организация должна уплатить налог в полном объеме. А на сумму перечисленного аванса ей следует представить в налоговый орган заявление о возврате на расчетный счет ошибочно перечисленной суммы.

Многие организации используют в своей деятельности труд работников-вахтовиков. Такие сотрудники в период нахождения на объекте где они работают, проживают в вахтовых поселках, специально созданных для них организацией. Также они могут проживать в общежитиях или иных помещениях, оплачиваемых за счет работодателя (ч. 3 ст. 297 ТК РФ). Возникает вопрос: нужно ли начислять НДФЛ на стоимость проживания работников-вахтовиков, оплаченную работодателем? С одной стороны, сотрудник получает доход в натуральной форме, следовательно, компания, являясь налоговым агентом, должна удержать налог (п. 2 ст. 226 НК РФ). С другой стороны, в силу п. 3 ст. 217 НК РФ компенсационные выплаты, связанные с выполнением сотрудником трудовых обязанностей, освобождены от НДФЛ. Данную ситуацию в письме от 30.06.2014 № 03-04-06/31365 прояснил Минфин России. По мнению финансового ведомства, оплата проживания сотрудников, привлекаемых к работе вахтовым методом, аналогична возмещению расходов работников по найму жилого помещения, связанных со служебными командировками, а также служебными поездками работников, постоянная работа которых носит разъездной характер. Следовательно, НДФЛ на нее начислять не нужно. Напомним, что данную позицию Минфин России высказывал и ранее (см., например, письма от 28.06.2013 № 03-04-06/24677, от 02.09.2011 № 03-04-06/0-197, от 30.06.2011 № 03-03-06/1/384).

Напоминаем, с 1 января 2014 года налоговые агенты, осуществляющие операции с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, а также производящие физическим лицам выплаты по ценным бумагам, должны представлять в инспекцию по месту своего учета сведения о (ст. 226.1, п. 4 ст. 230 НК РФ, пп. "б" п. 9 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 02.11.2013 № 306-ФЗ):

Причем представить сведения необходимо по форме, в порядке и сроки, установленные в ст. 289 НК РФ в отношении налоговых расчетов, подаваемых налоговыми агентами по налогу на прибыль. Указанные налоговые расчеты сдаются:

Однако применительно к НДФЛ такого понятия, как отчетные периоды, в НК РФ не предусмотрено. Уплата НДФЛ осуществляется по итогам налогового периода, которым признается календарный год (ст. 216 НК РФ). В связи с этим возникает вопрос, в какие сроки налоговые агенты по НДФЛ, производящие, в частности, выплаты по ценным бумагам, должны представить в инспекцию вышеуказанные сведения о доходах и удержанном с них налоге?

Минфин России в письме от 05.09.2014 № 03-04-06/44588 пояснил, что подавать необходимые данные нужно по итогам как налогового, так и отчетных периодов, установленных в отношении налога на прибыль.

К примеру, если организация выплачивает физическому лицу дивиденды по акциям (выпущенным этой организацией и права по которым учитываются в реестре ценных бумаг) в сентябре 2014 года, то подать налоговый расчет она должна не позднее 28 октября 2014 года, а затем не позднее 30 марта 2015 года (с учетом переноса 28 марта, которое выпадает на субботу, на ближайший рабочий день).
Отметим, что у ФНС России иное мнение по данному вопросу. Так, в разъяснении от 20.06.2014 № ГД-4-3/11868@ налоговая служба указала, что обязанность по представлению расчетов должна быть исполнена налоговым агентом лишь по окончании налогового периода, то есть года. Таким образом, если следовать позиции ФНС России, то по условиям приведенного примера, налоговый агент должен отчитаться единожды в срок не позднее 30 марта 2015 года (с учетом переноса 28 марта, которое выпадает на субботу, на ближайший рабочий день).

Безусловно, позиция налоговой службы более выгодна для налоговых агентов. Однако во избежание возможных проблем рекомендуем подавать налоговые расчеты по итогам соответствующих отчетных периодов (в течение которых выплачивался доход по ценным бумагам), не дожидаясь завершения года.

Федеральным законом от 04.10.2014 № 285-ФЗ внесены изменения в ст.ст. 217 и 224 НК РФ, которые заключаются в следующем. Пункт 42 ст. 217 НК РФ изложен в новой редакции. Согласно этой редакции от НДФЛ освобождаются средства, получаемые родителями (законными представителями) детей, которые посещают образовательные организации, реализующие образовательную программу дошкольного образования, в виде компенсации части родительской платы за присмотр и уход за детьми в указанных образовательных организациях. Поправка носит технический характер, а именно норма этого пункта приведена в соответствие с положениями Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации". Изменения вступают в силу с 1 января 2015 года. Пункт 3 ст. 224 НК РФ дополнен новым абзацем. Согласно этому абзацу доходы от трудовой деятельности иностранных граждан и лиц без гражданства, которые признаны беженцами или получили временное убежище на территории РФ, облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов. Поправка действует с 1 января 2014 года. Напомним, что в общем случае (согласно вышеназванному пункту) с доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, НДФЛ удерживается по ставке 30 процентов.

По общему правилу работодатель является налоговым агентом в отношении заработной платы, начисляемой работникам (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). При этом зарплата должна выплачиваться не реже двух раз в месяц (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Меньшую ее часть принято называть "авансом". Зачастую возникает вопрос, нужно ли перечислять в бюджет НДФЛ при выплате такого аванса. Ответ на него в письме от 25.07.2014 № БС-4-11/14507@ дала ФНС России. Налоговое ведомство указало, что работодатель должен перечислять НДФЛ не позднее дня получения денег в банке на выплату заработной платы либо дня ее перечисления на счет сотрудника (п. 6 ст. 226 НК РФ). Следовательно, перечислить налог необходимо только один раз в месяц при окончательном расчете дохода работника. Кроме того, налоговое ведомство отмечает, что НДФЛ следует уплачивать в бюджет после удержания из дохода налогоплательщика. Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ). Поэтому не являются налогом суммы, которые налоговый агент уплачивает в бюджет в авансовом порядке, то есть до выплаты дохода физическому лицу и удержания из него НДФЛ. Работодатель может обратиться в инспекцию с заявлением об их возврате на его расчетный счет.

Минфин России в письме от 05.08.2014 № 03-04-05/38557 рассмотрел следующую ситуацию. При выходе физического лица из ООО его доля распределяется между оставшимися участниками. В таком случае у последних возникает доход, облагаемый НДФЛ. Его размер следует определять исходя из действительной стоимости доли выбывшего участника и соответствующей части доли в уставном капитале, полученной каждым участником.

Причем согласно п. 18 ст. 217 НК РФ освобождение от НДФЛ в данном случае не применяется, поскольку доход получен от распределения доли вышедшего участника, а не в результате переоценки основных фондов (средств). Такую позицию финансовое ведомство занимало и ранее (см. письма от 15.03.2013 № 03-04-06/8031, от 28.02.2013 № 03-04-06/5947, от 27.02.2012 № 03-04-05/3-226).

Страховые взносы

Как известно, при однодневных командировках по РФ суточные не выплачиваются (ст. 166, 168 ТК РФ, п. 11, 20 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749). В то же время работодатель обязан возместить командированному работнику все расходы, произведенные им с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения таких расходов определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 ТК РФ). В постановлении от 07.08.2014 № А27-16338/2013 Арбитражный суд Западно-Сибирского округа пришел к выводу, что при однодневной командировке суммы, выплаченные работнику взамен суточных, освобождаются от обложения страховыми взносами на социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний как компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей (п. 2 ч. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). При этом суд сослался на постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 № 4357/12, в котором был рассмотрен спор об обложении НДФЛ аналогичных выплат. По мнению судов, выплаченные суммы не относятся к суточным, однако (исходя из их направленности и экономического содержания) могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, и не являются доходом (экономической выгодой) работника. Следовательно, страховыми взносами они облагаться не должны.

Аналогичной позиции придерживается и Минтруд России, однако считает, что работник обязан также представить документы, подтверждающие расходы, понесенные с ведома работодателя и необходимые для исполнения трудовых обязанностей (см. письма от 28.11.2013 № 14-2-242, от 06.11.2013 № 17-4/10/2-6751).

Организации, у которых есть обособленные подразделения, самостоятельно уплачивающие страховые взносы, могут столкнуться со следующей проблемой. Как известно, база для расчета взносов исчисляется в отношении каждого физического лица нарастающим итогом с начала года. Если сотрудник одного подразделения в середине года переходит в штат другого подразделения, нужно ли следовать этому правилу и учитывать начисления в его пользу по предыдущему месту работы? Об этом рассказано в новой статье-рекомендации справочника "Страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование".

Между организацией и сотрудниками были заключены договоры дарения на передачу подарков в виде денежных средств. При этом размер денежных выплат не был одинаковым, он зависел от стажа и должности каждого работника. Помимо этого возможность награждения работников ценными подарками (за добросовестное исполнение трудовых обязанностей, продолжительную и безупречную работу, иные достижения) была предусмотрена правилами внутреннего трудового распорядка. Организация не облагала взносами переданные работникам денежные средства. Страхователь обосновал это тем, что на основании ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ взносы не начисляются на выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество. А договор дарения денежных средств относится к подобным договорам (ст. 128, 572 ГК РФ). Однако отделение ПФР при проверке не согласилось с данной позицией страхователя, потребовав доначислить и уплатить взносы. По мнению проверяющих, поскольку размер переданных денежных средств зависит от показателей трудовой деятельности работников, а возможность подобных выплат предусмотрена внутренними документами организации, такие денежные средства не могут выступать предметом дарения. Соответственно, они относятся к выплатам в рамках трудовых отношений и облагаются взносами в общем порядке. Позиция фонда была поддержана судом. Верховный Суд РФ определением от 10.09.2014 № 309-ЭС14-520 оставил в силе постановление ФАС Уральского округа от 28.04.2014 № Ф09-2360/14, которым было разъяснено следующее. В случае дарения работнику подарка не возникает объекта обложения взносами при условии, что передача имущества происходит вне рамок трудового или гражданско-правового договора. Поскольку в спорной ситуации размер подарка (величина денежных выплат) зависел от стажа и должности застрахованного лица, нормы ГК РФ, посвященные договору дарения, не применимы. Соответственно, стоимость подарка включается в базу для расчета взносов.

УСН

Даже если имущество не использовалось в предпринимательской деятельности, выручку от его реализации нужно учитывать в рамках УСН. Такие разъяснения на вопрос индивидуального предпринимателя в письме от 21.07.2014 № 03-11-11/35540 дал Минфин России. Ведомство сослалось на п. 3 ст. 38 НК РФ, согласно которому товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом выручка от реализации товаров (как собственного производства, так и ранее приобретенных) является доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Поэтому налогоплательщик, применяющий УСН и обязанный определять доходы от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), должен учитывать в доходах выручку от реализации даже того имущества, которое фактически не использовал в предпринимательской деятельности. Ранее в письмах проверяющих делался акцент на том, что доходы от реализации недвижимости можно не учитывать, только если не были учтены расходы на ее приобретение (см., например, письмо Минфина России от 30.10.2009 № 03-11-09/364).

По общему правилу налогоплательщики на УСН могут перейти на иной режим налогообложения только со следующего года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). В то же время НК РФ не препятствует совмещению УСН с такими спецрежимами, как ПСН и ЕНВД (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). Начать их применение наряду с УСН можно в добровольном порядке (п. 4 ст. 346.12, п. 2 ст. 346.44 НК РФ). ФНС России в письме от 19.09.2014 № ГД-4-3/19079@ подчеркнула, что предприниматель на УСН может перейти на ПСН или уплату ЕНВД с любой даты в течение календарного года. Однако это правомерно в отношении не всей осуществляемой им деятельности, а только отдельных ее видов и с соблюдением требований, предусмотренных НК РФ для применения каждого из упомянутых спецрежимов.

При этом необходимо в надлежащем порядке встать на учет в налоговом органе в качестве плательщика выбранного спецрежима. Так, для целей ПСН необходимо подать заявление на получение патента в инспекцию по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН. Исключением является ситуация, когда предприниматель планирует вести "патентную" деятельность в субъекте РФ, где он не состоит на учете в налоговом органе. В таком случае заявление представляется в любую налоговую инспекцию данного субъекта РФ (п. 2 ст. 345.45 НК РФ). А встать на учет в качестве плательщика ЕНВД необходимо в течение пяти дней с начала применения данного спецрежима, подав соответствующее заявление (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Как известно, плательщики УСН при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При этом доходы признаются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). То есть датой получения дохода может быть день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, день получения иного имущества (работ, услуг, имущественных прав) либо день погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (например, путем проведения взаимозачета). Таким образом, предварительная оплата (аванс), полученная в счет будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), должна учитываться плательщиком УСН в доходах в том отчетном (налоговом) периоде, в котором она получена. Данный вывод содержится в письме Минфина России от 25.08.2014 № 03-11-06/2/42282. Аналогичной позиции финансовое ведомство придерживалось и ранее (см. письма Минфина РФ от 06.07.2012 № 03-11-11/204, от 30.10.2009 № 03-11-06/2/231, от 21.07.2008 № 03-11-04/2/108).

Единый налог на вмененный доход

При соблюдении необходимых условий доходы организаций или ИП от оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов могут облагаться ЕНВД (ст. 346.26, 346.27 НК РФ). Одним из таких условий является оказание услуг по договору перевозки. Связано это с тем, что перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки (п. 1 ст. 784 ГК РФ). В частности, по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом) (ст. 785 ГК РФ). В этой связи Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 21.08.2014 № А70-11112/2013 пришел к выводу, что деятельность налогоплательщика по передаче в аренду автотранспортных средств с экипажем ЕНВД облагаться не может и должна осуществляться в рамках общего режима налогообложения.

Спецрежим в виде ЕНВД применяется, в частности, в отношении деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств (пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). В соответствии с правилами оказания данных услуг, утв. постановлением Правительства РФ от 11.04.2001 № 290 (далее – Правила), исполнитель обязан осуществить ремонт с использованием собственных средств и материалов (если иное не предусмотрено договором между исполнителем и заказчиком) (п. 16 Правил). Перечень запасных частей и материалов, их стоимость и количество должны быть отражены в договоре (заказе-наряде, квитанции, ином документе) (пп. "ж" п. 15 Правил). Таким образом, использование запчастей в ходе ремонта является неотъемлемой частью оказания подобных услуг.

В связи с этим Минфин России в разъяснении от 01.08.2014 № 03-11-06/3/37987 пришел к выводу, что учет стоимости запчастей в общей стоимости услуг по ремонту транспортного средства не влияет на правомерность уплаты ЕНВД по данной деятельности (при условии соблюдения всех иных требований, предусмотренных в отношении этого спецрежима). Финансовое ведомство также уточнило, что для целей ЕНВД не имеет значения, выделена ли в договоре стоимость запчастей отдельной строкой или нет.

Порядок уменьшения индивидуальными предпринимателями исчисленного ЕНВД на страховые взносы зависит от того, производят они выплаты физическим лицам или нет. При отсутствии выплат в пользу физических лиц предприниматель может учесть при расчете ЕНВД всю сумму уплаченных за себя в фиксированном размере взносов в ПФР и ФФОМС (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Если же у предпринимателя есть наемные работники, то ЕНВД правомерно уменьшить лишь на те страховые взносы, которые начислены на вознаграждения сотрудников (пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Однако более чем на 50 процентов уменьшить ЕНВД нельзя (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). В письме от 18.07.2014 № 03-11-11/35496 Минфин России рассказал, что делать в ситуации, когда единственный работник предпринимателя находится в отпуске по уходу за ребенком. Ведомство отметило, что такие сотрудники не учитываются в средней численности работников (п.п. 77, 81.1 указаний, утв. приказом Росстата от 28.10.2013 № 428). Следовательно, это означает, что предприниматель ведет деятельность единолично и не производит выплаты физическим лицам. Поэтому он вправе уменьшить ЕНВД на уплаченные за себя страховые взносы в полном объеме. Отметим, что аналогичной позиции Минфин России придерживается в своих последних разъяснениях (см. письма от 10.04.2014 № 03-11-11/16434, от 14.03.2014 № 03-11-11/11041). Однако ранее точка зрения ведомства была иной. Чиновники полагали, что лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком, учитываются в списочной численности работников, поэтому предприниматель не вправе учесть при расчете ЕНВД уплаченные за себя страховые взносы. Как видим, на данный момент позиция Минфина России изменилась в пользу налогоплательщиков.

ОТЧЕТНОСТЬ

"Отчетность по налогу на прибыль"

В справочник добавлена статья Составление декларации за январь-октябрь 2014 г. в "1С:Бухгалтерии 8" налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций, уплачивающими авансовые платежи исходя из фактической прибыли. Крайний срок представления декларации – 28 ноября 2014 года.

"Отчетность по НДС"

В справочник добавлена статья Составление декларации по косвенным налогам за октябрь 2014 года в "1С:Бухгалтерии 8". Крайний срок представления декларации – 20 ноября 2014 года.

КАДРЫ И ОПЛАТА ТРУДА

Кадровый учет и расчеты с персоналом в программах 1С

В справочнике "Кадровый учет и расчеты с персоналом в программах 1С" добавлены и актуализированы статьи до текущего релиза программ "1С:Предприятие 8".

Актуализированы практические примеры в рубриках: "Расчеты с персоналом", "Расчет заработной платы военнослужащих", " Налоги и взносы".

Добавлены новые статьи по программам – "1С:Зарплата и управление персоналом 8" (ред. 2.5) и "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0):

Добавлены новые статьи по программе "1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 8" (ред. 1.0):

Добавлены новые статьи по программе "1С:Зарплата и управление персоналом 8" (ред. 3.0):

ЮРИДИЧЕСКАЯ ПОДДЕРЖКА

Комментарии к законам, письмам и решениям судов

Ноябрьский выпуск базы "Комментарии к законам, письмам и решениям судов" дополнен новыми комментариями к последним изменениям законодательства, актуальным разъяснениям финансового ведомства и ФНС России и к интересным судебным решениям по налоговой и гражданско-правовой тематике. В частности: 

Бизнес-справочник: правовые аспекты

Напомним, что организации, выплачивающие дивиденды, являются налоговыми агентами по этим доходам. При этом если общество выплачивает дивиденды российской организации, оно обязано представить налоговый расчет декларации по налогу на прибыль (п. 1, 3, 4 ст. 289 НК РФ, п. 1.1, 1.7 Порядка, утв. приказом ФНС России № ММВ-7-3/174@). Данная обязанность сохраняется и для компаний, применяющих УСН (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). На практике возникает вопрос, нужно ли "упрощенцу" подавать соответствующий расчет, если он выплачивает дивиденды исключительно физическим лицам? В письме от 10.09.2014 № 03-04-06/45395 Минфин России разъяснил, что в НК РФ такая обязанность не предусмотрена. Следовательно, если дивиденды выплачиваются только физлицам, расчет по налогу на прибыть не подается. Аналогичной позиции придерживается и ФНС России (см. письмо от 11.11.2011 № Д-4-3/18903@). Обратите внимание: данные разъяснения актуальны не только для "упрощенцев", но и организаций, применяющих общий режим налогообложения.

Контрольно-кассовая техника

Организации и предприниматели, оказывающие услуги населению, могут не применять ККТ, если они выдают бланки строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). При этом законодательством установлены определенные требования к системам, изготавливающим БСО. В частности, они должны иметь защиту от несанкционированного доступа и хранить данные о серии и номере бланка (п. 11 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359). На практике возникает вопрос, можно ли изготавливать БСО на обычном компьютере. Ответ на него даст новая статья-рекомендация, добавленная в справочник "Контрольно-кассовая техника".

БАЗА НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ

В ноябрьский выпуск ИТС включена база нормативных документов "1С:Гарант. Налоги, бухучет, предпринимательство". Дата актуальности – 18 октября 2014 года.

БУХГАЛТЕРСКАЯ ПЕРИОДИКА

В разделе "Бухгалтерская периодика" публикуются статьи, наиболее актуальные и интересные длябухгалтера в этот период. В ноябрьском выпуске опубликованы следующие номера журналов:

Пользователи на время действия договора получают доступ к сайту its.1c.ru

Карта сайта
1С:Франчайзи Амилен-Консалтинг (контакты)